非永住者的代購・轉售稅務｜在日本入貨賣回香港，要在日本課稅嗎？

監修・撰文 — Author

代表稅理士　渡邊 巧 ／ W總合會計office（東京高圓寺）

稅理士登錄番號 152521／東京稅理士會 杉並支部。事務所有香港人職員常駐。

位於東京都杉並區高圓寺的稅理士事務所 W總合會計office（代表稅理士：渡邊巧），為您解說從香港來日的「非永住者」在日本做代購・轉售時的稅務。本事務所有廣東話・英語職員常駐。

「持配偶簽證住在日本，一邊入日本受歡迎的貨品，一邊賣給香港的客人」——這類代購・轉售的查詢愈來愈多。

不少人認為，只要以港幣收款、入香港的戶口，日本就不會課稅。但實際上並非如此簡單。關鍵在於「在哪裡經營業務」「在哪裡工作」。

另外，我們經常聽到「呢筆係香港公司嘅營業額」這個說法。但香港的「公司」其實有兩種：有法人資格的有限公司，以及相當於日本「屋號」的無限公司。屬於哪一種，日本的處理方法會完全不同。本文會依次講解分辨方法、維持成本，以及日本會不會課稅的判斷準則。

1. 先確認自己是不是「非永住者」

日本的所得稅按納稅人的身分決定課稅範圍。從香港來日不久的人，多數屬於非永住者。

• 非永住者：居住者當中，沒有日本國籍，而且過去10年之內在日本有住所・居所的期間合計為5年以下的人。
• 課稅範圍是：國外源泉所得以外的所得（即在日本產生的所得）全額，加上國外源泉所得當中在日本支付的部分及匯入日本的部分。

最容易誤解的地方：「海外支付所以日本不課稅」這個說法，只適用於該筆所得屬於「國外源泉所得」的情況。
如果利潤是來自在日本境內進行的工作或業務，那它一開始就不屬於國外源泉所得，因此即使在海外收款，日本仍然會就全額課稅。代購的利潤，正正就是這種情況。

2. 你那間「香港公司」，是不是真的有法人資格？

在香港，所有經營業務的人都必須向稅務局領取商業登記證（BR），所以就算是自由工作者，字號都可以叫「○○公司」。廣東話講「開公司」，兩種都可以指，因此單憑口頭說明是分不出來的。

香港的營業實體大致分為有限公司（Limited）與無限公司（獨資・合夥）。

無限公司相當於日本的「屋號」。由於沒有法人資格，該業務的利潤直接歸屬於個人。這種情況下，後面提到的外國子公司合算稅制根本不會出現，一開始就是以個人所得在日本申報。

分辨方法很簡單：有沒有公司註冊證明書（CI）。有CI就是有限公司（在日本稅法上亦屬於外國法人）；只有BR就是無限公司（即個人業務）。在公司註冊處的「網上查冊中心（ICRIS）」搜尋公司名稱，亦可以從外部確認該公司是否以有限公司身分存在。

順帶一提，如果確認是有限公司，在日本稅法上會當作外國法人處理。外國實體是否屬於法人，是按最高法院平成27年7月17日判決的準則（設立所依據的法例有沒有賦予法人資格的條文等）判定；由於香港《公司條例》明確規定註冊後即成為法人，因此這一點在實務上幾乎沒有爭議。

3. 維持一間有限公司，每年要用幾多錢？

考慮「在香港開公司」的人，最容易忽略的不是開公司的費用，而是每年的維持成本。與日本的休眠公司不同，香港的有限公司即使完全沒有交易，都必須做法定核數，這是最主要的成本來源。

加起來大約是每年 HK$20,000〜50,000。代理公司的平價套餐可以壓得更低，但無論如何，這都是即使營業額為零都要每年支付的固定開支。

成本與課稅是兩回事：有支付維持費，並不等於日本就會承認「所得屬於香港公司」；反過來，用了平價套餐亦不代表那間公司是假的。日本會不會課稅，最終是看第4章之後所講的「是誰、在哪裡經營業務」。維持費只是用來判斷這個架構值不值得保留的資料。

4. 情況①：自己入貨，賣給香港的客人

非永住者 A 先生在日本入貨，賣給香港的客人，並以港幣收入香港戶口——這是最常見的做法。

由於入貨、包裝、寄件的安排都是在日本境內進行，這就是「在日本經營的業務」。因此利潤屬於事業所得，即使買家在香港、即使以港幣入香港戶口，日本仍會就全額課稅（因為不屬於國外源泉所得，所以與有沒有匯款回日本完全無關）。

• 課稅對象是銷售額減去入貨成本、運費、包裝費等經費之後的利潤。
• 原則上需要辦理確定申告（如果利潤為負數則不需要）。
• 反覆持續經營的話屬於事業所得；規模較小的話，有時會被當作雜所得處理。

消費稅方面也要留意：把貨品出口到海外銷售的交易，屬於輸出免稅（消費稅0％）。銷售額不需要加消費稅，但如果選擇成為課稅事業者，就有機會取回入貨時已支付的消費稅（退稅）。
不過這需要保存證明出口的文件，亦要一併考慮是否登記インボイス（發票制度）。

相反，賣給日本國內客人的部分屬於國內交易，並非出口，不能適用免稅。如果以「這是香港公司的營業額」為理由沒有申報，往往消費稅比所得稅更早被追討，而且金額不小。國內銷售與海外銷售必須分開統計。

5. 情況②：把營業額記在香港公司名下

「營業額屬於香港公司，A 先生只是在日本買貨寄出而已」——有人認為這樣安排就可以避開日本的稅。但實際上，必須順序通過以下三道關卡。

(1) 第一關：這筆所得究竟是誰的？（實質所得者課稅）

日本《所得稅法》第12條規定，課稅對象不是看名義在誰身上，而是看實際享受該筆收益的人是誰。即使合約書或發票上寫的是香港公司，所得亦不會因此就轉移到香港公司。

把代購・轉售的工作拆開來看，多數情況是這樣的：

在這個狀態下主張「所得屬於香港公司」是相當困難的。如果被認定為實際經營業務的是身在日本的本人，香港公司只是發票上的名義，那麼無論該公司是否存在，利潤都會作為本人在日本的所得課稅。

實務上的分水嶺：例如網購平台的帳戶名稱、登記地址、收款戶口全部都是本人個人的，這種情況相當常見。這樣的話，平台本身的紀錄就成為「經營主體是本人」的直接證據。相反，如果是以香港公司名義開立公司戶口，由入貨資金到貨款收入全部在該戶口完成，結論就會不同。

(2) 第二關：外國子公司合算稅制（避稅港對策稅制）

就算香港公司真的有實體，所得亦被認定歸屬於香港公司，事情仍未結束。接下來還有外國子公司合算稅制。

如果包括 A 先生在內的日方持股合計超過50％，而且 A 先生本人持股10％以上，該香港公司就屬於外國關係公司。由於香港的稅負水平（利得稅率8.25％／16.5％）通常低於日本按稅負比率豁免的門檻，能否避免被合算，就要看是否符合經濟活動基準。

• 實體基準：香港有沒有辦公室、店舖、廠房等固定場所。只有虛擬辦公室或註冊地址服務並不足夠。
• 管理支配基準：業務的管理、支配、運作是否在香港自行進行。如果實務由 A 先生在日本操作，就不符合。
• 此外還有事業基準（主要業務不是持有股票等）、非關連者基準／所在地國基準。

實體基準與管理支配基準兩者都不符合的公司，會被視為「空殼公司（ペーパー・カンパニー）」，被合算的不是部分所得，而是公司利潤的全額，全部作為 A 先生個人的雜所得。金額小就可以豁免的例外（2,000萬日圓以下等）只適用於部分合算，因此即使是代購這種規模的利潤，亦是全額計算。

(3) 第三關：常設機構（PE）課稅

如果 A 先生在日本境內反覆持續地入貨、寄貨，這些活動有機會被認定構成香港公司的常設機構（PE），令香港公司本身都要在日本繳交法人稅。

最要避免的是「兩邊都不利」：香港採用地域來源徵稅原則，只就香港產生的利潤徵稅。既然實際的業務活動在日本進行，香港方面有可能認定「並非香港來源」；而日本方面則認定有 PE。結果是兩邊都保護不到你。

另外，自2023年起香港實施 FSIE 制度，某些集團成員公司在香港收取的境外來源股息、利息、知識產權收入等，若不符合經濟實質要求，在香港亦會被徵稅。「離岸收入免稅」這個舊有理解，現時已經不適用。

6. 情況③：由香港公司支付人工

在情況②之下，A 先生從香港公司以港幣收取人工、入香港戶口的情形。

薪金的課稅地，是按「在哪裡工作（工作地點）」判定。A 先生的工作（入貨、安排出貨）是在日本境內進行的，因此這筆人工不屬於國外源泉所得，即使由香港支付、入香港戶口，日本仍會就全額課稅。

• 屬於薪金所得，需要辦理確定申告。
• 由於海外公司支付的薪金不會在日本被源泉徵收，所以要由本人自行申報及納稅。
• 如果在香港已就該筆收入繳交薪俸稅，可以透過外國稅額扣除從日本的稅額中扣減，以調整雙重課稅。

「183日規則」在這裡用不上：短期逗留者免稅（一年183日以下可在來源地國免稅）是給不住在日本的人短期工作時使用的制度。A 先生本身是日本的居住者，而且在日本境內工作，因此不適用。

7. 總結：改變形式，但「實體在日本」就仍然要在日本課稅

無論哪一種安排，只要入貨與安排出貨這個實體在日本，所得就歸屬於日本，需要在日本申報及納稅。

問題不在於「在香港開公司」本身，而是沒有實體、只有名義的公司，並不能改變課稅的歸屬。

諮詢之前，請先確認這兩點：①有沒有公司註冊證明書（CI）——沒有的話就是無限公司（屋號），在日本會以個人所得整理。②貨款是否入香港公司名義的銀行戶口——如果收款戶口是本人名下的，被視為本人業務的機會就會相當高。單靠這兩點，方向已經可以收窄很多。

跨境代購・轉售的稅務，交給高圓寺的稅理士

W總合會計office（東京都杉並區高圓寺） 為從海外來日的非永住者提供確定申告及國際稅務的支援。

• 居住者・非永住者的判定與課稅範圍整理
• 代購・轉售（事業所得・雜所得）的確定申告與記帳代理
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• 輸出免稅、消費稅退稅的諮詢
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※ 本文是根據2026年8月時點的資料撰寫的一般性解說。香港的登記費用及維持成本會因代理公司及公司規模而有所不同，稅制亦可能會修訂。實際處理亦會因個別情況（居住地・國籍・持股比例・租稅協定等）而有所不同。實際申報時請向稅理士諮詢。
※ 本文為日文版「非永住者のせどり・転売の税務」的繁體中文版本。